Una de las grandes adiciones al C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n en el 2020 fue el T\u00edtulo VI denominado “de la Revelaci\u00f3n de esquemas reportables”.\u00a0 \u00a0Este t\u00edtulo es el sexto y se compone de seis art\u00edculos, que van del 197 al 202.<\/p>\n
Los art\u00edculos son los que dan las directrices y establecen el cumplimiento de la obligaci\u00f3n, mientras que las reglas miscel\u00e1neas aclaran donde la ley es omisa o carece de amplitud y claridad.<\/p>\n
As\u00ed el 18 de noviembre se publica la Resoluci\u00f3n Miscelanea Fiscal (RMF), donde establece los formatos y los contenidos de esta nueva obligaci\u00f3n que se debe presentar en el 2021. As\u00ed la RMF, establece en sus reglas que van de la 2.22.1 a la 2.22.28 los contenidos de las obligaciones que describen los art\u00edculos del C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n.<\/p>\n
El sujeto activo de la obligaci\u00f3n tributaria es el asesor fiscal quien se encuentra obligado a revelar los esquemas reportables generalizados y personalizados que proponga a su cliente (art. 197) y en el caso de que este no lo haga existe la obligaci\u00f3n de revelarlo por parte de la persona (f\u00edsica o moral) a la que le prest\u00f3 el servicio (art. 198).<\/p>\n
As\u00ed tambi\u00e9n el art\u00edculo 199, define que se considera un esquema reportable, medularmente existe esta obligaci\u00f3n cuando genere o pueda generar directa o indirectamente, la obtenci\u00f3n de un beneficio fiscal en M\u00e9xico y tenga las siguientes caracter\u00edsticas:<\/p>\n
1.- Evite que autoridades extranjeras intercambien informaci\u00f3n fiscal o financiera con autoridades mexicanas.<\/p>\n
2.- Evite la aplicaci\u00f3n de la ley del Impuesto sobre la Renta.<\/p>\n
3.- Consista en uno o varios actos jur\u00eddicos que permita transmitir p\u00e9rdidas fiscales.<\/p>\n
4.- Consista en una serie de pagos u operaciones interconectadas que retornen la totalidad o parte a socios, accionistas o partes relacionadas.<\/p>\n
5.- Involucre a un residente en el extranjero que se beneficie por aplicar un convenio para evitar la doble tributaci\u00f3n suscrito por M\u00e9xico.<\/p>\n
6.- Involucre operaciones entre partes relacionadas en las cuales:<\/p>\n
7.- Se evite constituir un establecimiento permanente en M\u00e9xico.<\/p>\n
8.- Involucre la transmisi\u00f3n de un activo depreciado.<\/p>\n
9.- Involucre un mecanismo h\u00edbrido.<\/p>\n
10.- Evite la identificaci\u00f3n del beneficiario efectivo de ingresos o activos.<\/p>\n
11.- Cuando se obtengan p\u00e9rdidas fiscales.<\/p>\n
12.- Evite la aplicaci\u00f3n de la tasa adicional del art\u00edculos 140, 142 y 164 de la LISR.<\/p>\n
13.- Se otorgue el uso o goce de un bien al arrendatario y este a su vez otorgue el uso o goce temporal a una parte relacionada de este.<\/p>\n
14.- Involucre operaciones cuyos registros contables y fiscales presenten diferencias mayores al 20%<\/p>\n
15.- Cualquier plan, proyecto, propuesta o asesor\u00eda, instrucci\u00f3n o recomendaci\u00f3n externada de forma expresa o t\u00e1cita con el objeto de materializar una serie de actos jur\u00eddicos.<\/p>\n
16.- Esquema fiscal reportable generalizado los que se buscan comercializar de manera masiva a todos los contribuyentes o a un grupo espec\u00edfico de ellos.<\/p>\n
Se considera beneficio fiscal el valor monetario derivado de cualquiera de los supuestos se\u00f1alados en el quinto p\u00e1rrafo del art\u00edculo 5oA de C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n. (Cualquier reducci\u00f3n, eliminaci\u00f3n o diferimiento temporal de una contribuci\u00f3n)<\/p>\n
La revelaci\u00f3n de estos esquemas, se har\u00e1 mediante declaraci\u00f3n informativa que ya prevee la RMF.<\/p>\n
Es un acto jur\u00eddico que puede ser revisado mediante el uso de las facultades de comprobaci\u00f3n que tiene la autoridad Fiscal, previstas en el art\u00edculo 42 fracci\u00f3n XI del C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n.<\/p>\n
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