{"id":6964,"date":"2025-11-12T13:27:43","date_gmt":"2025-11-12T19:27:43","guid":{"rendered":"https:\/\/www.c2.org.mx\/?p=6964"},"modified":"2025-11-12T13:27:43","modified_gmt":"2025-11-12T19:27:43","slug":"contratos-y-soporte-documental-para-efectos-fiscales","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.c2.org.mx\/?p=6964","title":{"rendered":"CONTRATOS Y SOPORTE DOCUMENTAL PARA EFECTOS FISCALES"},"content":{"rendered":"<p style=\"text-align: center\">\n<p style=\"text-align: center\"><b>DEMOSTRACI\u00d3N DE MATERIALIDAD A TRAV\u00c9S DEL CFDI<\/b><\/p>\n<p><span><b>\u00bfQu\u00e9 es la materialidad?<\/b><\/span><\/p>\n<ul>\n<li><span><\/span><span>Definida en el art\u00edculo 5-A del C\u00f3digo Fiscal de la federaci\u00f3n:<span class=\"Apple-converted-space\">\u00a0<\/span><\/span><\/li>\n<\/ul>\n<blockquote><p><span><i>\u201cLos actos jur\u00eddicos que carezcan de una raz\u00f3n de negocios y que generen un beneficio fiscal directo o indirecto, tendr\u00e1n los efectos fiscales que correspondan a los que se habr\u00edan realizado para la obtenci\u00f3n del beneficio econ\u00f3mico razonablemente esperado por el contribuyente.<\/i><\/span><\/p>\n<p><span><i>En el ejercicio de sus facultades de comprobaci\u00f3n, la autoridad fiscal podr\u00e1 presumir que los actos jur\u00eddicos carecen de una raz\u00f3n de negocios con base en los hechos y circunstancias del contribuyente conocidos al amparo de dichas facultades, as\u00ed como de la valoraci\u00f3n de los elementos, la informaci\u00f3n y documentaci\u00f3n obtenidos durante las mismas. No obstante lo anterior, dicha autoridad fiscal no podr\u00e1 desconocer para efectos fiscales los actos jur\u00eddicos referidos, sin que antes se d\u00e9 a conocer dicha situaci\u00f3n en la \u00faltima acta parcial a que se refiere la fracci\u00f3n IV, del art\u00edculo 46 de este C\u00f3digo, en el oficio de observaciones a que se refiere la fracci\u00f3n IV del art\u00edculo 48 de este C\u00f3digo o en la resoluci\u00f3n provisional a que se refiere la fracci\u00f3n II el art\u00edculo 53-B de este C\u00f3digo, y hayan transcurrido los plazos a que se refieren los art\u00edculos anteriores, para que el contribuyente manifieste lo que a su derecho convenga y aporte la informaci\u00f3n y documentaci\u00f3n tendiente a desvirtuar la referida presunci\u00f3n. (&#8230;)\u201d<\/i><\/span><\/p><\/blockquote>\n<ul>\n<li><span><\/span><span>En auditor\u00eda y contabilidad, se refiere a la importancia de un hecho para influir en decisiones financieras.<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>En fiscalizaci\u00f3n, la materialidad implica que la operaci\u00f3n no sea simulada y tenga<b> raz\u00f3n de negocio real.<\/b><b><\/b><\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p><span>La ausencia de \u201craz\u00f3n de negocios\u201d significa que hay una falta de materialidad en la operaci\u00f3n dentro de la materia fiscal, como queda sustentado en la siguiente tesis:<\/span><\/p>\n<p><span><i>\u201cRAZ\u00d3N DE NEGOCIOS. LA AUTORIDAD PUEDE CONSIDERAR SU AUSENCIA COMO UNO DE LOS ELEMENTOS QUE LA LLEVEN A DETERMINAR LA FALTA DE MATERIALIDAD DE UNA OPERACI\u00d3N, CASO EN EL CUAL, LA CARGA PROBATORIA PARA DEMOSTRAR LA EXISTENCIA Y REGULARIDAD DE LA OPERACI\u00d3N, CORRE A CARGO DEL CONTRIBUYENTE.-Legalmente no existe una definici\u00f3n de la expresi\u00f3n &#8220;raz\u00f3n de negocios&#8221;, sin embargo, en la jerga financiera se entiende como el motivo para realizar un acto, al cual se tiene derecho, relacionado con una ocupaci\u00f3n lucrativa y encaminado a obtener una utilidad; es decir, se trata de la raz\u00f3n de existir de cualquier compa\u00f1\u00eda lucrativa que implica buscar ganancias extraordinarias que beneficien al accionista y propicien generaci\u00f3n de valor, creaci\u00f3n y desarrollo de relaciones de largo plazo con clientes y proveedores. Ahora bien, del contenido de la tesis 1a. XLVII\/2009 emitida por la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Naci\u00f3n, puede v\u00e1lidamente concluirse que las razones de negocio, s\u00ed son un elemento que puede tomar en cuenta la autoridad fiscal para determinar si una operaci\u00f3n es artificiosa y que en cada caso, depender\u00e1 de la valoraci\u00f3n de la totalidad de elementos que la autoridad considere para soportar sus conclusiones sobre reconocer o no los efectos fiscales de un determinado acto. Por ello, la ausencia de raz\u00f3n de negocios s\u00ed puede ser aducida por la autoridad para determinar la inexistencia de una operaci\u00f3n, siempre y cuando no sea el \u00fanico elemento considerado para arribar a tal conclusi\u00f3n; por lo que una vez que se sustentan las razones por las que no se reconocen los efectos fiscales de las operaciones, corre a cargo del contribuyente demostrar la existencia y regularidad de la operaci\u00f3n.<\/i><\/span><\/p>\n<p>(Tesis de jurisprudencia aprobada por acuerdo G\/S1-8\/ 2020)<\/p>\n<p><span><i>Tesis publicada en la Revista del Tribunal Federal de Justicia Administrativa\u00a0 el jueves 14 de enero de 2021. N\u00famero identificador: VIII-J-1aS-99. \u201c<\/i><\/span><\/p>\n<p><span><b>\u201cSustancia Antes que Forma\u201d, Contabilidad.<\/b><\/span><\/p>\n<p><span>Las transacciones y eventos econ\u00f3micos deben contabilizarse y presentarse, de acuerdo con su sustancia y realidad financiera y no solamente de acuerdo con su forma.<\/span><\/p>\n<p><span>Sustancia antes que forma, es un t\u00e9rmino contable, que se refiere a que todos los estados financieros o proceso contable debe reflejar una realidad, es decir, deber\u00e1 arrojar un resultado invariable y real aun cuando los documentos escritos no se apeguen a un patr\u00f3n establecido.<\/span><\/p>\n<p><span>Implica registrar las transacciones financieras de manera que reflejen fielmente su esencia en los estados financieros, centr\u00e1ndose en la realidad econ\u00f3mica en lugar de las meras apariencias legales. Esto conlleva una transparencia total y busca revelar la verdadera intenci\u00f3n de las transacciones.<\/span><\/p>\n<p><span>Cuando en virtud de una norma superior, los hechos econ\u00f3micos no puedan ser reconocidos de acuerdo con su esencia, en notas a los estados financieros se debe indicar el efecto ocasionado por el cumplimiento de aquella disposici\u00f3n sobre la situaci\u00f3n financiera y los resultados del ejercicio.<\/span><\/p>\n<p><span>Aplicaci\u00f3n:<\/span><\/p>\n<p><span><b>Activo: <\/b>Recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasado del que se espera obtener beneficios econ\u00f3micos futuros.<\/span><\/p>\n<p><span><b>Pasivos: <\/b>Obligaci\u00f3n actual de la empresa, surgida a ra\u00edz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para la cual la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econ\u00f3micos.<\/span><\/p>\n<p><span><b>Patrimonio:<\/b> Es la participaci\u00f3n residual en los activos de una entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.<\/span><\/p>\n<p><span><b>Ingresos: <\/b>Incrementos de beneficios econ\u00f3micos mediante el recibimiento o incremento de activos o decremento de los pasivos.<\/span><\/p>\n<p><span><b>Gastos: <\/b>Decrementos en los bienes econ\u00f3micos por servicios y bienes obtenidos o comprados.<\/span><\/p>\n<p><span><b>\u00bfEl CFDI demuestra materialidad?<\/b><\/span><\/p>\n<ul>\n<li><span><\/span><span>El CFDI (Comprobante Fiscal Digital por Internet) no es prueba suficiente por s\u00ed solo para demostrar la existencia de una operaci\u00f3n.<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>Sirve como un medio de convicci\u00f3n, pero no sustituye evidencia f\u00edsica o documental adicional.<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p><span><b>\u00bfPor qu\u00e9 no basta con el CFDI?<\/b><\/span><\/p>\n<ul>\n<li><span><\/span><span>Existen pr\u00e1cticas de simulaci\u00f3n de operaciones mediante CFDIS falsos o emitidos por empresas fantasma (EFOS).<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>El CFDI puede usarse para aparentar una transacci\u00f3n inexistente, erosionar la base gravable o solicitar devoluciones indebidas.<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>Por ello, la autoridad cuestiona el valor probatorio del CFDI, especialmente si detecta inconsistencias.<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p><span>Lo anterior, es respaldado por una tesis aislada de <\/span><span>los Tribunales Colegiados de Circuito:<\/span><\/p>\n<p><span><i>\u201cRegistro digital: 2031350<\/i><\/span><\/p>\n<p><span><b><i>Instancia: <\/i><\/b><i>Tribunales Colegiados de Circuito<\/i><\/span><\/p>\n<p><span><i>Duod\u00e9cima \u00c9poca\u00a0<\/i><\/span><\/p>\n<p><span><b><i>Materia(s): <\/i><\/b><i>Administrativa<\/i><\/span><\/p>\n<p><span><b><i>Tesis: <\/i><\/b><i>I.20o.A.94 A (11a.)<\/i><\/span><\/p>\n<p><span><b><i>Fuente: <\/i><\/b><i>Semanario Judicial de la Federaci\u00f3n.<\/i><\/span><\/p>\n<p><span><b><i>Tipo: <\/i><\/b><i>Aislada<\/i><\/span><\/p>\n<p><span><i>PRESUNCI\u00d3N DE INEXISTENCIA DE OPERACIONES AMPARADAS EN COMPROBANTES FISCALES. DEBER DE FUNDAR Y MOTIVAR LA DECISI\u00d3N DE REVERTIR LA CARGA PROBATORIA PARA ACREDITAR SU MATERIALIDAD.<\/i><\/span><\/p>\n<p><span><i>Hechos: Una persona contribuyente dedujo comprobantes fiscales emitidos por una empresa incluida en el listado definitivo de emisores de comprobantes que presuntivamente amparan operaciones inexistentes, conforme al art\u00edculo 69-B, p\u00e1rrafo primero, del C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n. La autoridad le revirti\u00f3 la carga probatoria y estim\u00f3 que la documentaci\u00f3n que aport\u00f3 era insuficiente para acreditar la prestaci\u00f3n de los servicios facturados, por lo que al no desvirtuarse la presunci\u00f3n de inexistencia de las operaciones le determin\u00f3 un cr\u00e9dito fiscal. Contra esa resoluci\u00f3n promovi\u00f3 juicio de nulidad en el que ofreci\u00f3 como prueba superveniente la resoluci\u00f3n firme que anul\u00f3 la inclusi\u00f3n del proveedor en dicho listado. El Tribunal Federal de Justicia Administrativa reconoci\u00f3 la validez de la resoluci\u00f3n impugnada. En amparo directo el contribuyente argument\u00f3 que se violan en su perjuicio los principios de legalidad tributaria, del debido proceso y de seguridad jur\u00eddica, al ignorar la resoluci\u00f3n favorable al proveedor, lo que conllev\u00f3 exigirle acreditar hechos reconocidos e invertir indebidamente la carga de la prueba.<\/i><\/span><\/p>\n<p><span><i>Criterio jur\u00eddico: Este Tribunal Colegiado de Circuito determina que la autoridad debe fundar y motivar la decisi\u00f3n de revertir la carga probatoria al contribuyente para acreditar la materialidad de las operaciones presuntamente inexistentes amparadas en comprobantes fiscales.<\/i><\/span><\/p>\n<p><span><i>Justificaci\u00f3n: De los art\u00edculos 16 de la Constituci\u00f3n Pol\u00edtica de los Estados Unidos Mexicanos, 42, 55, 69 y 69-B del C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n, interpretados conforme a los principios de legalidad tributaria, de seguridad jur\u00eddica y del debido proceso, deriva que si bien la autoridad cuenta con facultades amplias para verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales, no son absolutas ni pueden ejercerse discrecional o arbitrariamente, por lo que no est\u00e1 exenta de cumplir con el debido proceso administrativo. Por tanto, la presunci\u00f3n de ingresos por la sospecha de operaciones inexistentes, y la reversi\u00f3n de la carga probatoria en perjuicio del contribuyente, deben estar precedidas de una debida fundamentaci\u00f3n y motivaci\u00f3n, basada en razones particulares y elementos objetivos que la justifiquen, a fin de respetar los referidos derechos fundamentales y garantizar que el contribuyente no sea objeto de un trato injusto ni desproporcionado.<\/i><\/span><\/p>\n<p><span><i>VIG\u00c9SIMO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.<\/i><\/span><\/p>\n<p><span><i>Amparo directo 196\/2024. 22 de mayo de 2025. Unanimidad de votos. Ponente: Fernando Silva Garc\u00eda. Secretario: Edmundo Hinojosa Mu\u00f1oz.<\/i><\/span><\/p>\n<p><span><i>Esta tesis se public\u00f3 el viernes 17 de octubre de 2025 a las 10:27 horas en el Semanario Judicial de la Federaci\u00f3n.\u201d<\/i><\/span><\/p>\n<p><span><b>Criterios del poder judicial<\/b><\/span><\/p>\n<ul>\n<li><span><\/span><span>Los tribunales han establecido que:<\/span>\n<ul>\n<li><span><\/span><span>Los CFDI solo dan testimonio de lo que <i>supuestamente<\/i> existi\u00f3.<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>El contribuyente debe probar con otros medios la materialidad de las operaciones amparadas.<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>Cumplir con los requisitos del Art. 29 y 29-A del CFF no garantiza validez fiscal autom\u00e1tica.<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<p><span><b>Facultades de comprobaci\u00f3n de la autoridad (Art. 42 CFF)<\/b><\/span><\/p>\n<ul>\n<li><span><\/span><span>La autoridad puede verificar:<\/span>\n<ul>\n<li><span><\/span><span>Si las operaciones realmente ocurrieron.<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>Si hay infraestructura, empleados, actividad econ\u00f3mica real, etc.<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li><span><\/span><span>No necesita aplicar el procedimiento del Art. 69-B para cuestionar un CFDI.<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p><span><b>Riesgos por falta de materialidad<\/b><\/span><\/p>\n<ul>\n<li><span><\/span><span>Si el contribuyente no acredita la existencia real de la operaci\u00f3n, el CFDI puede:<\/span>\n<ul>\n<li><span><\/span><span>Ser rechazado como prueba.<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>No generar efectos fiscales v\u00e1lidos (como deducciones o acreditamientos).<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>Derivar en acusaciones por defraudaci\u00f3n fiscal.<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<p><span><b>Conclusiones<\/b><\/span><\/p>\n<ul>\n<li><span><\/span><span>El CFDI es necesario, pero no suficiente para demostrar una operaci\u00f3n.<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>Se requiere de:<\/span>\n<ul>\n<li><span><\/span><span>Contratos<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>Pagos reales<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>Evidencia del servicio o bien<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>Personal e infraestructura<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li><span><\/span><span>La autoridad tiene amplias facultades para verificar si las operaciones son reales.<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p><span><b>Recomendaci\u00f3n para contribuyentes<\/b><\/span><\/p>\n<p><span>Mantener siempre documentaci\u00f3n adicional que respalde cada CFDI emitido o recibido: contratos, estados de cuenta, evidencia de entrega de bienes o servicios, entre otros.<\/span><\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: center\"><b>ACREDITAR MATERIALIDAD DE OPERACIONES NO CONTRAVIENE LA LIBERTAD DE TRABAJO<\/b><\/p>\n<p style=\"text-align: center\"><span>El art\u00edculo estudia si las facultades de verificaci\u00f3n de la autoridad fiscal (Art\u00edculo 42 del CFF) violan la libertad de trabajo garantizada por el Art\u00edculo 5\u00b0 constitucional.<\/span><\/p>\n<p><span><b>\u00bfQu\u00e9 facultades tiene la autoridad fiscal?<\/b><\/span><\/p>\n<p><span>El Art. 42 del CFF permite a la autoridad:<\/span><\/p>\n<ul>\n<li><span><\/span><span>Revisar documentaci\u00f3n contable.<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>Verificar la congruencia entre ingresos, deducciones y operaciones declaradas.<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>Confirmar la materialidad de las operaciones: que realmente existieron y tuvieron un efecto econ\u00f3mico.<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p><span>NOTA: Esta verificaci\u00f3n no eval\u00faa la viabilidad o modelo de negocio, sino la existencia real de lo declarado.<\/span><\/p>\n<p><span><b>Libertad de trabajo seg\u00fan el Art\u00edculo 5\u00b0 constitucional<\/b><\/span><\/p>\n<p><span>Toda persona puede dedicarse libremente a cualquier profesi\u00f3n, comercio o industria l\u00edcita.<\/span><\/p>\n<p><span>El Estado no puede impedirlo, salvo:<\/span><\/p>\n<ul>\n<li><span><\/span><span>Por sentencia judicial.<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>Por resoluci\u00f3n administrativa legal.<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>Cuando se afecten los derechos de la sociedad.<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p><span><b>\u00a0\u00bfLa revisi\u00f3n fiscal afecta la libertad de trabajo?<\/b><\/span><\/p>\n<p><span>No, ya que la exigencia de demostrar la materialidad no constituye una restricci\u00f3n a este derecho porque:<\/span><\/p>\n<ul>\n<li><span><\/span><span>No impide al contribuyente seguir operando su actividad.<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>No proh\u00edbe una actividad l\u00edcita.<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>Se basa en una facultad legal expresa y es parte del sistema fiscal.<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>No interfiere en el negocio en s\u00ed, sino en el cumplimiento de las obligaciones fiscales.<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p><span><b>Criterio del poder judicial<\/b><\/span><\/p>\n<p><span>Los tribunales han resuelto que:<\/span><\/p>\n<ul>\n<li><span><\/span><span>Verificar la materialidad no censura el negocio del contribuyente.<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>No viola derechos humanos si se ejerce bajo principios legales y con debido proceso.<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>Es una medida leg\u00edtima para evitar la simulaci\u00f3n fiscal y preservar la equidad tributaria.<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p><span><b>\u00a0Conclusi\u00f3n<\/b><\/span><\/p>\n<ul>\n<li><span><\/span><span>La verificaci\u00f3n de materialidad es una obligaci\u00f3n fiscal v\u00e1lida, no una limitaci\u00f3n a la libertad de trabajo.<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>Exigir documentaci\u00f3n comprobatoria est\u00e1 justificado legalmente.<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>Mientras se ejerza conforme a la ley, no constituye coacci\u00f3n ni abuso de autoridad.<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p><span><b>Tesis destacada (Tribunal Federal de Justicia Administrativa)<\/b><\/span><\/p>\n<p><span>La exigencia de pruebas para acreditar materialidad no coarta la libertad de ejercer comercio o profesi\u00f3n, ya que no impide la actividad econ\u00f3mica, sino que verifica el cumplimiento de obligaciones fiscales ligadas a la causaci\u00f3n de impuestos.<\/span><\/p>\n<p><span><i>\u201cDemostrar la materialidad de las operaciones no es una carga inconstitucional. Es una responsabilidad fiscal indispensable para validar los efectos tributarios de la actividad econ\u00f3mica.\u201d<\/i><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: center\"><span><a href=\"https:\/\/www.fiscalia.com\/publicaciones\/24570\">https:\/\/www.fiscalia.com\/publicaciones\/24570<\/a><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: center\"><b>NUEVO REQUISITO DE VERACIDAD Y EXISTENCIA DE OPERACIONES PARA CFDI (REFORMA AL CFF 2026)<\/b><b><\/b><\/p>\n<p><span><b>\u00bfQu\u00e9 cambia con la reforma?<\/b><\/span><\/p>\n<p><span>A partir de 2026, los CFDI (Comprobantes Fiscales Digitales por Internet) deber\u00e1n amparar operaciones reales y existentes (no solo cumplir con los requisitos formales).<\/span><\/p>\n<p><span>Si no hay evidencia de la operaci\u00f3n, el CFDI se presume falso y puede tener consecuencias administrativas y penales.<\/span><\/p>\n<p><span><b>Principales Cambios al CFDI:<\/b><\/span><\/p>\n<p><span>Antes (vigente hasta 2025):<\/span><\/p>\n<p><span>Se exig\u00edan requisitos formales y t\u00e9cnicos: datos del emisor, receptor, claves, folio, etc.<\/span><\/p>\n<p><span>Ahora (propuesta 2026):<\/span><\/p>\n<p><span>Se agrega un requisito sustantivo: la operaci\u00f3n debe existir y ser verdadera (bienes entregados, servicios prestados, actos jur\u00eddicos v\u00e1lidos).<\/span><\/p>\n<p><span>Si no hay evidencia, el CFDI se considera falso.<\/span><\/p>\n<p><span><b>Nuevas Facultades del SAT<\/b><\/span><\/p>\n<ul>\n<li><span><b><\/b><\/span><span><b>Art\u00edculo 29-A Bis: <\/b>el SAT puede verificar si los CFDI reflejan operaciones reales sin necesidad de procedimiento especial.<\/span><\/li>\n<li><span><b><\/b><\/span><span><b>Art\u00edculo 42, fracci\u00f3n V, inciso g): <\/b>visitas domiciliarias espec\u00edficas para comprobar autenticidad de CFDI.<\/span><\/li>\n<li><span><b><\/b><\/span><span><b>Art\u00edculo 49 Bis (nuevo): <\/b>procedimiento abreviado que permite:<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>Suspender facturaci\u00f3n desde el inicio.<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>Uso de evidencia tecnol\u00f3gica (fotos, videos, audios).<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>Plazos cortos: 5 d\u00edas para pruebas, 15 d\u00edas para resoluci\u00f3n.<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>Publicar al contribuyente (nombre y RFC) en el SAT y DOF.<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p><span><b>Implicaciones para los Receptores de CFDI<\/b><\/span><\/p>\n<ul>\n<li><span><\/span><span>Si reciben un CFDI considerado falso: tienen 30 d\u00edas para corregir v\u00eda declaraciones complementarias.<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>Si no lo hacen, se restringe el CSD (certificado de sello digital).<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>La responsabilidad se extiende al emisor y receptor.<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p><span><b>Multas y Sanciones Administrativas:<\/b><\/span><\/p>\n<ul>\n<li><span><\/span><span>Art\u00edculo 83, fracci\u00f3n IX: multa por condicionar CFDI a constancias fiscales.<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>Multas por no cumplir reportes contables (Arts. 81 y 82).<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>Suspensi\u00f3n del CSD como sanci\u00f3n inmediata.<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p><span><b>Sanciones Penales:<\/b><\/span><\/p>\n<ul>\n<li><span><\/span><span>2 a 9 a\u00f1os de prisi\u00f3n: por expedir, vender, comprar o usar CFDI falsos.<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>3 a 6 a\u00f1os de prisi\u00f3n: por declarar hechos falsos o presentar documentos alterados.<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>Penalidades a plataformas digitales que publiciten venta de CFDI.<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>Obligatoria la reparaci\u00f3n del da\u00f1o a la Hacienda P\u00fablica.<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p><span><b>Riesgos y Cr\u00edticas<\/b><\/span><\/p>\n<ul>\n<li><span><\/span><span>Subjetividad: \u00bfc\u00f3mo probar que una operaci\u00f3n es \u201creal\u201d? Dif\u00edcil en servicios intangibles.<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>Carga probatoria: el contribuyente deber\u00e1 probar la materialidad de cada operaci\u00f3n.<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>Presi\u00f3n indebida: suspensi\u00f3n del CSD y publicaci\u00f3n del nombre pueden da\u00f1ar la reputaci\u00f3n sin resoluci\u00f3n definitiva.<\/span><\/li>\n<li><span><\/span><span>Afectaci\u00f3n a la seguridad jur\u00eddica: riesgo de uso discrecional por parte del SAT.<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p><span><b>Conclusi\u00f3n y Recomendaciones<\/b><\/span><\/p>\n<p><span>Esta reforma fortalece la lucha contra factureras, pero tambi\u00e9n puede generar abusos si no se aplica con objetividad.<\/span><\/p>\n<p><span>Contribuyentes y asesores deben<b> <\/b>reforzar sus controles internos y documentar adecuadamente todas las operaciones.<\/span><\/p>\n<p><span>El SAT debe ejercer estas nuevas facultades con claridad, proporcionalidad y respeto a los derechos del contribuyente.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: center\">\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: center\"><b>Contratos\u00a0<\/b><b><\/b><\/p>\n<p style=\"text-align: left\"><span><b>\u00bfQu\u00e9 es?<\/b><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: left\"><span><b><\/b><\/span><span>El contrato constituye un acuerdo de voluntades que crea o transmite derechos y obligaciones entre las partes que lo suscriben. Se trata de un acto jur\u00eddico bilateral o plurilateral, que se rige por el principio de autonom\u00eda de la voluntad y puede versar sobre cualquier materia l\u00edcita y posible.<\/span><\/p>\n<p><span>De acuerdo al C\u00f3digo Civil Federal:<\/span><\/p>\n<p style=\"padding-left: 80px\"><em>&#8220;Contratos<\/em><\/p>\n<p style=\"padding-left: 80px\"><em><b>Art\u00edculo 1792.- <\/b>Convenio es el acuerdo de dos o m\u00e1s personas para crear, transferir, modificar o extinguir obligaciones.<\/em><\/p>\n<p style=\"padding-left: 80px\"><em><b>Art\u00edculo 1793.- <\/b>Los convenios que producen o transfieren las obligaciones y derechos, toman el nombre de contratos.<\/em><\/p>\n<p style=\"padding-left: 80px\"><em><b>Art\u00edculo 1794.- <\/b>Para la existencia del contrato se requiere:<\/em><\/p>\n<p style=\"padding-left: 80px\"><em><b>I. <\/b>Consentimiento;<\/em><\/p>\n<p style=\"padding-left: 80px\"><em><b>II. <\/b>Objeto que pueda ser materia del contrato.<\/em><\/p>\n<p style=\"padding-left: 80px\"><em><b>Art\u00edculo 1795.- <\/b>El contrato puede ser invalidado:<\/em><\/p>\n<p style=\"padding-left: 80px\"><em><b>I. <\/b>Por incapacidad legal de las partes o de una de ellas;<\/em><\/p>\n<p style=\"padding-left: 80px\"><em><b>II. <\/b>Por vicios del consentimiento;<\/em><\/p>\n<p style=\"padding-left: 80px\"><em><b>III. <\/b>Porque su objeto, o su motivo o fin sea il\u00edcito;<\/em><\/p>\n<p style=\"padding-left: 80px\"><em><b>IV. <\/b>Porque el consentimiento no se haya manifestado en la forma que la ley establece.<\/em><\/p>\n<p style=\"padding-left: 80px\"><em><b>Art\u00edculo 1796.- <\/b>Los contratos se perfeccionan por el mero consentimiento, excepto aquellos que<\/em><\/p>\n<p style=\"padding-left: 80px\"><em>deben revestir una forma establecida por la ley. Desde que se perfeccionan obligan a los contratantes, no<\/em><\/p>\n<p style=\"padding-left: 80px\"><em>s\u00f3lo al cumplimiento de lo expresamente pactado, sino tambi\u00e9n a las consecuencias que, seg\u00fan su naturaleza, son conforme a la buena fe, al uso o a la ley.<\/em><\/p>\n<p style=\"padding-left: 80px\"><em><b>Art\u00edculo 1797.- <\/b>La validez y el cumplimiento de los contratos no puede dejarse al arbitrio de uno de los contratantes.&#8221;<\/em><\/p>\n<p><span>Conforme al autor David Fabio Esborraz (Investigador en el Institute of International Legal Studies (ISGI), cuerpo cient\u00edfico del Consejo Nacional de Investigaci\u00f3n de Italia (CNR)) el contrato es :<\/span><\/p>\n<blockquote><p><span><i>\u201cEl contrato es el acto jur\u00eddico plurilateral que tiene por fin inmediato constituir entre las partes relaciones jur\u00eddicas creditorias (sic) rec\u00edprocas de naturaleza patrimonial, as\u00ed como su regulaci\u00f3n, modificaci\u00f3n, interpretaci\u00f3n, transmisi\u00f3n o extensi\u00f3n; pudi\u00e9ndose tambi\u00e9n beneficiar con \u00e9l a terceros.\u201d<\/i><\/span><\/p><\/blockquote>\n<p><span><b>Contratos en Materia Fiscal<\/b><\/span><\/p>\n<p><span>De acuerdo al C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n (CFF) el contrato se constituye como parte de la contabilidad del contribuyente cuando este es el respaldo de alguna operaci\u00f3n que se le dio efectos fiscales, debido a que el contrato es la fuente principal de informaci\u00f3n para generar los registros contables, es decir, es el respaldo de la operaci\u00f3n fiscal.<\/span><\/p>\n<p><span>De acuerdo al Art\u00edculo 28 del C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n:<\/span><\/p>\n<blockquote><p><span><b><i>\u201c<\/i><\/b><i>Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales est\u00e9n obligadas a llevar contabilidad, estar\u00e1n a lo siguiente:<\/i><\/span><\/p>\n<p><span><b><i>I. <\/i><\/b><i>Para efectos fiscales, la contabilidad se integra por:<\/i><\/span><\/p>\n<ol>\n<li><span><i>Los <\/i><b><i>libros, sistemas y registros contables<\/i><\/b><i>, papeles de trabajo, estados de cuenta, cuentas especiales, libros y registros sociales, control de inventarios y m\u00e9todo de valuaci\u00f3n, discos y cintas o cualquier otro medio procesable de almacenamiento de datos, los equipos o sistemas electr\u00f3nicos de registro fiscal y sus respectivos registros, adem\u00e1s de la <\/i><b><i>documentaci\u00f3n comprobatoria de los asientos respectivos,<\/i><\/b><i> as\u00ed como toda la documentaci\u00f3n e informaci\u00f3n relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, la que acredite sus ingresos y deducciones, y la que obliguen otras leyes; en el Reglamento de este C\u00f3digo se establecer\u00e1 la documentaci\u00f3n e informaci\u00f3n con la que se deber\u00e1 dar cumplimiento a esta fracci\u00f3n, y los elementos adicionales que integran la contabilidad.\u201d<\/i><\/span><\/li>\n<\/ol>\n<\/blockquote>\n<p><span>Desde la perspectiva fiscal, la simple celebraci\u00f3n del contrato no implica que el objeto pactado se haya materializado. La existencia del acto jur\u00eddico prueba \u00fanicamente que hubo consentimiento entre las partes y que se generaron obligaciones, pero no demuestra que se haya ejecutado la prestaci\u00f3n o el servicio convenido.<\/span><\/p>\n<p><span>Como lo han mencionado las autoridades judiciales, tal y como se muestra en la siguiente tesis aislada, publicada el viernes 25 de octubre de 2024 en el Semanario Judicial de la Federaci\u00f3n:<\/span><\/p>\n<p><span><i>\u201cRegistro digital: 2029453<\/i><\/span><\/p>\n<p><span><b><i>Instancia:<\/i><\/b><i> Tribunales Colegiados de Circuito<\/i><\/span><\/p>\n<p><span><i>Und\u00e9cima \u00c9poca<\/i><\/span><\/p>\n<p><span><b><i>Materia(s): <\/i><\/b><i>Administrativa<\/i><\/span><\/p>\n<p><span><b><i>Tesis:<\/i><\/b><i> I.22o.A.14 A (11a.)<\/i><\/span><\/p>\n<p><span><b><i>Fuente:<\/i><\/b><i> Gaceta del Semanario Judicial de la Federaci\u00f3n.<br \/>\n<span class=\"Apple-converted-space\">\u00a0<\/span>Libro 42, Octubre de 2024, Tomo IV, Volumen 1, p\u00e1gina 532<\/i><\/span><\/p>\n<p><span><b><i>Tipo:<\/i><\/b><i> Aislada<\/i><\/span><\/p>\n<p><span><i>MATERIALIDAD DE LAS OPERACIONES AMPARADAS EN COMPROBANTES FISCALES. PARA ACREDITARLA TRAT\u00c1NDOSE DE SERVICIOS NO COMPLEJOS O QUE NO REQUIERAN UNA ESPECIALIZACI\u00d3N, ES INNECESARIO DEMOSTRAR LA CELEBRACI\u00d3N DE UN CONTRATO.<\/i><\/span><\/p>\n<p><span><b><i>Hechos:<\/i><\/b><i> Una persona moral demand\u00f3 la nulidad de la resoluci\u00f3n mediante la cual se tuvo por no acreditada la materialidad de las operaciones realizadas con su proveedor (montaje para un espect\u00e1culo), de la cual se reconoci\u00f3 su validez al considerarse que no exhibi\u00f3 el contrato de prestaci\u00f3n de servicios y que aun cuando se hubiera celebrado verbalmente, era necesario que sustentara la operaci\u00f3n con pruebas materiales.<\/i><\/span><\/p>\n<p><span><b><i>Criterio jur\u00eddico:<\/i><\/b><i> Este Tribunal Colegiado de Circuito determina que para acreditar la materialidad de las operaciones amparadas en comprobantes fiscales trat\u00e1ndose de servicios que no corresponden a alguna actividad que por su especializaci\u00f3n o complejidad deban pactarse mediante un contrato por escrito de fecha cierta, es innecesario demostrar su celebraci\u00f3n.<\/i><\/span><\/p>\n<p><span><b><i>Justificaci\u00f3n:<\/i><\/b><i> El C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n no establece reglas sobre la prueba para acreditar la materialidad de las operaciones sujetas a verificaci\u00f3n, por lo que puede atenderse a las comunes que rigen la materia probatoria previstas en el C\u00f3digo Federal de Procedimientos Civiles, de aplicaci\u00f3n supletoria, cuyo art\u00edculo 83 reconoce el principio ontol\u00f3gico de la prueba, conforme al cual lo ordinario se presume y lo extraordinario se acredita. Cuando la autoridad fiscal pone en duda la materialidad de las operaciones realizadas por el contribuyente, consistentes en la prestaci\u00f3n de un servicio no complejo, en atenci\u00f3n a dicho principio, no pueden exigirse pruebas que no sean acordes con la naturaleza de la operaci\u00f3n verificada o que resulten desmedidas por no atender a par\u00e1metros racionalmente exigibles y razonables de los medios de convicci\u00f3n exigidos, seg\u00fan los bienes o servicios amparados en los comprobantes fiscales, pues esa carga probatoria no puede imponer extremos imposibles y deben admitirse los elementos de convicci\u00f3n suficientes para evidenciar la materialidad de la operaci\u00f3n, aun cuando se trate de pruebas indirectas, porque el an\u00e1lisis adminiculado de todas las probanzas aportadas puede generar evidencia suficiente para acreditarla. En consecuencia, trat\u00e1ndose de servicios no complejos y que sean acordes con el objeto social de la contribuyente, esto es, que no correspondan a alguna actividad que por su especializaci\u00f3n o complejidad deba pactarse mediante un contrato por escrito de fecha cierta, es innecesario exhibirlo para demostrar su materialidad, pues para ello basta relacionar otras pruebas como la orden de servicio, el registro contable, la factura correspondiente y el pago realizado (estado de cuenta bancario por transferencia).<\/i><\/span><\/p>\n<p><span><i>VIG\u00c9SIMO SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.<\/i><\/span><\/p>\n<p><span><i>Amparo directo 629\/2023. Ocesa Presenta, S.A. de C.V. 12 de julio de 2024. Unanimidad de votos. Ponente: Rosa Gonz\u00e1lez Vald\u00e9s. Secretario: No\u00e9 Zuleta Hern\u00e1ndez.\u201d<\/i><\/span><\/p>\n<p><span>Tampoco es v\u00e1lido exigir que se documente el acuerdo de voluntades en todas y cada una de las operaciones fiscales, m\u00e1s cuando las leyes civiles y mercantiles no lo exigen. Es decir, que no correspondan a alguna actividad que por su especializaci\u00f3n o complejidad deba pactarse mediante un contrato por escrito de fecha cierta, es innecesario exhibirlo para demostrar su materialidad, pues para ello basta relacionar otras pruebas como la orden de servicio, el registro contable, la factura correspondiente y el pago realizado.\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span><b>Conclusi\u00f3n<\/b><\/span><\/p>\n<p><span>El contrato por s\u00ed solo no es suficiente para acreditar la materialidad, los contratos \u00fanicamente prueban la voluntad de las partes que lo celebran, como objetivo de contrato que consiste en crear, transmitir, transferir o extinguir derechos y obligaciones, por lo que no son suficientes para acreditar la materialidad de los mismos, para poder acreditar la materialidad es necesario exhibir la documentaci\u00f3n vinculante (el soporte documental) al contrato, con el fin de demostrar que su objeto fue realizado.<\/span><\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><a href=\"http:\/\/www.c2.org.mx\/wp-content\/uploads\/2025\/11\/Presentacion-Proyecto-Final-Geometrico-Negro-y-Blanco.pdf\">Presentaci\u00f3n Contratos y Soporte Documental<\/a><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>DEMOSTRACI\u00d3N DE MATERIALIDAD A TRAV\u00c9S DEL CFDI \u00bfQu\u00e9 es la materialidad? Definida en el art\u00edculo 5-A del C\u00f3digo Fiscal de la federaci\u00f3n:\u00a0 \u201cLos actos jur\u00eddicos que carezcan de una raz\u00f3n de negocios y que generen un beneficio fiscal directo o indirecto, tendr\u00e1n los efectos fiscales que correspondan a los que se habr\u00edan realizado para la [&hellip;]<\/p>\n","protected":false},"author":42,"featured_media":6966,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[],"class_list":["post-6964","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-sin-categoria"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.c2.org.mx\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/6964","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.c2.org.mx\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.c2.org.mx\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.c2.org.mx\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/42"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.c2.org.mx\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=6964"}],"version-history":[{"count":3,"href":"https:\/\/www.c2.org.mx\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/6964\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":6970,"href":"https:\/\/www.c2.org.mx\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/6964\/revisions\/6970"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.c2.org.mx\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/media\/6966"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.c2.org.mx\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=6964"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.c2.org.mx\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=6964"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.c2.org.mx\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=6964"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}